Відчуження корпоративних прав: які можуть бути податкові наслідки?


1️⃣
Для прикладу розглянемо податкові наслідки (ризики) при купівлі-продажу частки ТОВ між фізичними особами (ФО).
Інвестиційний прибуток від продажу корпоративних прав є базою оподаткування податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) (пп. 164.2.9 ПКУ). Ставка ПДФО у такій операції становитиме 18% та 1,5% військового збору (п. 167.1 ПКУ).
В свою чергу, інвестиційний прибуток – це дохід у вигляді позитивної різниці між доходом, отриманим платником податку від проведення операцій з цінними паперами з урахуванням курсової різниці, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, та витратами на придбання таких інвестиційних активів (пп. 14.1.811 ПКУ).
❗️
Тобто, оподаткуванню підлягає не дохід, отриманий від продажу частки у статутному капіталі, а позитивна різниця між його вартістю при продажу та вартістю при купівлі частки у ТОВ. У випадку якщо продавець (учасник ТОВ) був засновником, то її вартістю буде номінальний розмір частки у статутному капіталі при створенні товариства. Негативна її різниця є інвестиційним збитком.
Наприклад, якщо Особа А (єдиний засновник ТОВ) продає свою частку у статутному капіталі Особі Б (резиденту) за номінальною вартістю у 2 000 грн., то інвестиційний прибуток становить 0 грн. і не підлягає оподаткуванню ПДФО та ВЗ. Також не підлягає оподаткуванню ПДФО та ВЗ інвестиційний збиток. Однак, продавець частки у статутному капіталі ТОВ все одно зобов’язаний відобразити таке відчуження у своїй річній податковій декларації 1 ДФ за ознакою доходу «112» (пп. 170.2.1 ПКУ).
Податкові обов’язки при купівлі-продажу частки у статутному капіталі виникають лише у продавця інвестиційного прибутку.
2️⃣
Які податкові зобов’язання виникають при даруванні/спадкуванні частки у статутному капіталі ТОВ для ФО
❓
Дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку та є базою оподаткування ПДФО та ВЗ (пп. 164.2.10 ПКУ).
Ставка ПДФО при даруванні/спадкуванні, зокрема, частки у статутному капіталі для членів сім’ї першого та другого ступенів споріднення (батьки, чоловік або дружина, діти, рідні брати та сестри, баба та дід, онуки) становить 0 % (пп. 174.2.1 ПКУ).
У разі даруванні/спадкуванні частки всіма іншими фізичними особами ставка податку становитиму ПДФО 5% + 1,5% ВЗ (пп. 174.2.2 ПКУ). Якщо спадкоємець/обдарований є фізичною особою-нерезидентом, то ставка ПДФО є 18% + 1,5% ВЗ (пп. 174.2.3 ПКУ).
Однак, при даруванні/спадкуванні об’єктом оподаткування є оціночна вартість або ринкова вартість таких об’єктів спадщини/дарунків, визначена оцінювачем (абзац третій п. 174.8 ПКУ).
У випадку купівлі-продажу корпоративних прав ринкову вартість частки визначають безпосередньо продавець та покупець, оскільки вони є учасниками ТОВ та закріплюють у договорі ціну частки.
Ринкову вартість подарованої/успадкованої частки ТОВ визначає оцінювач, і саме від цієї вартості обдарованому/спадкоємцю сплачується ПДФО, ВЗ і відображається дохід у річній податковій декларації. У обдарованого/спадкоємця виникають податкові зобов’язання зі сплати ПДФО та ВЗ (18% та 1.5%).
Фізичні особи, що отримали у спадок/подарунок корпоративні права ТОВ від членів сім’ї, у них не виникає обов’язку сплатити ПДФО та ВЗ.

Коментарі

Дописати коментар

Популярні дописи з цього блогу

11 цікавих рішень 2023 року Верховного Суду щодо відшкодування витрат на правничу допомогу

Зображення
Одним із важливих інституцій правової Держави є Адвокатура, діяльність якої полягає в забезпеченні захисту прав, свобод і законних інтересів тих, хто того потребує. На даний час в Україні адвокатами надається професійна правнича допомога, витрати на яку несе клієнт адвоката, а тому з метою відшкодування понесених витрат процесуальним законодавством цивільного, адміністративного та господарського судочинства України передбачено можливість та процедуру стягнення судових витрат, серед яких витрати на правничу допомогу понесені учасниками судового процесу. У 2023 році судова практика Верховного Суду щодо відшкодування витрат на професійну правову допомогу, як і в попередні роки є неоднозначною.  Пропоную Вашій увазі одинадцять Постанов Верховного Суду, які варто враховувати при зверненні до суду щодо відшкодування витрат на правничу допомогу, щоб не допускати описаних в них помилок. 1.       ПОСТАНОВА ВЕРХОВНОГО СУДУ ВІД 27 КВІТНЯ 2023 РОКУ ПО CПРАВІ № 910/1617...
Докладніше

Підстави скасування наказу про проведення фактичної перевірки

Зображення
Згідно з підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). Порядок проведення фактичної перевірки врегульований статтею 80 ПК України. Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи) (пункт 80.1 статті 80 ПК України). Відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівник...
Докладніше

Підстави для відмови від прийняття податкової звітності передбачені ПК України є вичерпними

Зображення
ТОВ звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області, в якій просило скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області про зменшення суми бюджетного відшкодування. Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 20 червня 2023 року у задоволені позову відмовлено. Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 27 жовтня 2023 року скасовано рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 червня 2023 року та ухвалено нову постанову про задоволення позовних вимог ТОВ. Верховний Суд : Платник податків може скористатись правом подання уточнюючого розрахунку у період після проведення перевірки і до прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення за наслідками такої перевірки, а контролюючий орган, приймаючи у такому випадку відповідне податкове повідомлення-рішення за наслідками перевірки, повинен встановити дійсний обов`язок платника зі сплати податк...
Докладніше